Tot pT D

Either you control someone or you resign yourself orcum control and only moments of lucidity are those moments when you feel it, something that you have property that you did something really important and if we relate them to the accounting will come a time in which will simplify and merge some texts in the field a spy to go to cut wood in the forest or digging potatoes, as they are a paving and only decays that produce nothing was left but like any good at sisitem trick us and we self-regulating and will count with astonishment that it was all a big stake pa .....

INTERNAL AUDIT MANUAL

EXPENDITURES MADE FROM THE FUNDS

EUROPEAN CONNECTION PROGRAMMING PERIOD 2007 - 2013

• Internal Audit System

• Internal Audit Operations

- Bucharest, October 2008 -

Manual auditing of expenditure related to EU funds programming period 2007 - 2013

Page 2 of 19

CONTENTS

1. Introduction ................................................. .................................................. .............................. 3

2. Legal Framework ................................................ .................................................. .............................. 4

3. Implementing Framework ............................................... .................................................. ....................... 5

4. System Audit ............................................... .................................................. ....................... 9

4.1. Considerations on the general principles of management and control systems ............ 9

4.2. Key requirements and evaluation criteria in the audit system ........................................ ........... 10

4.2.1. The main key requirements regarding the MA /

IBs ................................................ .................................................. ... 10

4.2.2. The main key requirements in terms of the Certification Authority / Bodies

Intermediate ................................................. .................................................. ....................... 15

5. Operational Audit ................................................ .................................................. ................. 17

5.1. Scope and procedure .............................................. ............................................. 17

5.2. Characteristics of operational audit ............................................... .................................. 17

5.3. Operational auditing ............................................... .......................................... 18

5.4. Operational audit ............................................... ......................................... 18

Manual auditing of expenditure related to EU funds programming period 2007 - 2013

Page 3 of 19

1. Introduction

It is intended that this handbook / guide to provide a generally applicable framework

internal audit of operational programs in the context of the programming period 2007 -

2013. Taking into consideration the requirements of the Regulations and guidelines Europene1

directoare2 issued by the European Commission as regards the management system

and internal controls applicable to institutions that are involved in fund management

structural consider it necessary to expose in detail the internal audit activity

to be conducted by specialized departments, taking into account:

1. audit system;

2. operational audit.

Audit system relate to the evaluation of all provisions in art. 58

Council Regulation (EC) no. 1083/2006. For this activity would

be used guidelines issued by the European Commission to achieve a

assessment of these requirements.

Operational Audit covers all measures taken under the audit projects

referred to in art. 62 of Council Regulation (EC) no. 1083/2006.

Audit departments in the institutions that manage EU funds can

achieve both system audit and operational audit. True, the Regulations

Both European audit and operational audit system are given as functions of

Audit Authority. A more detailed analysis reveals that these prevederi3

Audit Authority shall in fact:

"...( A) ensure that audits are carried out to verify the effective functioning

system management and operational control of the program (no auditing system);

(B) ensure that audits are carried out operations on a sample

adequate to verify expenditure declared; ... "(No operational audit)

Such insurance can be obtained by the Audit Authority:

• either by making (the Audit Authority or a designated third party

it) the system audit and operational audit;

• by taking into account certain conditions, results of audit

system and / or operational internal audit conducted by the responsible institutions

European funds management;

• or a combination of the two preceding paragraphs.

1 Council Regulation (EC) no. 1083/2006, Commission Regulation (EC) no. 1828/2006;

2 Guidelines on common methodology for assessing the management and control systems in Member States (period

Programming from 2007 to 2013). Issued by the European Commission DG Regional Policy, DG Employment, Social Affairs and

Equal Opportunities

3 Article 62 (1) (a) and (b) of the Council Regulation (EC) no. 1083/2006

Manual auditing of expenditure related to EU funds programming period 2007 - 2013

Page 4 of 19

In this context it is important that the structures that manage the internal audit

European funds to carry out regularly (annually) as a mission and a system audit

operational audit engagement. The results of these missions must be performed simultaneously

so as to provide an overview of the management of funds

Europe.

2. Legal Framework

The legal framework applicable to the issue considered in this document is composed of

European regulations that pertain to the management of EU funds related

programming period 2007 - 2013 and the guidelines issued by

European Commission under these Regulations. Basically we mean:

• Council Regulation (EC) no. 1083/2006 of 11 July 2006 laying

general provisions on the European Regional Development

European Social Fund and the Cohesion Fund and repealing Regulation

(EC) no. 1260/1999;

• Commission Regulation (EC) no. 1828/2006 of December 2006, establishing rules

to implement Council Regulation (EC) no. 1083/2006 where

laying down general provisions on the European Development Fund

Regional European Social Fund and Cohesion Fund

implementation of Regulation (EC) no. 1080/2006 of the European Parliament

Council of the European Regional Development Fund;

• Guidelines on common methodology for system evaluation

management and control in Member States (programming period 2007 -

2013). Issued by the European Commission DG Regional Policy, DG Employment

Employment, Social Affairs and Equal Opportunities;

• Guidelines on management checks to be carried out by

Member States of operations co-financed by Structural Funds

and Cohesion Fund programming period 2007-2013.

• Council Regulation (EC) no. 1080/2006 of 5 July 2006 on the

European Regional Development Fund and repealing Regulation (EC) no.

1783/1999;

• Council Regulation (EC) no. 1081/2006 of 5 July 2006 on the

European Social Fund and repealing Regulation (EC) no. 1784/1999.

Manual auditing of expenditure related to EU funds programming period 2007 - 2013

Page 5 of 19

3. Framework implementation

Recipients of the information contained in this document intended to be

Internal audit departments of the institutions involved in fund management

Europe. Thus the main beneficiaries are:

Beneficiary Institution Department

Ministry of Economy and Finance -

Paying Authority Internal Audit Department

Ministry of Economy and Finance -

POS Management Authority

Increasing Economic Competitiveness

Internal Audit Department

• POS IB

Increase Competitiveness

Economic Ministry for SMEs,

Trade, Tourism and Liberal Professions

Internal Audit Department

• POS IB

Increase Competitiveness

Economic Education,

And Research (NASR)

Internal Audit Department

• POS IB

Increase Competitiveness

Economic Ministry

Communications and Technology

Information

Internal Audit Department

• POS IB

Increase Competitiveness

Ministry of Economy and Economic

Finance (DG Energy Policy)

Internal Audit Department

Ministry of Environment and Development

Sustainable - Managing Authority

SOP

Internal Audit Department

• IB SOP

Bacau - North-East Region 1 Internal Audit Department

• IB SOP

Galati - South-East Region 2 Department of Internal Audit

• IB SOP

Pitesti - 3 South-Muntenia Region Internal Audit Department

• IB SOP

Craiova - Region 4 South-West Internal Audit Department

• IB SOP

Timisoara - Western Region 5 Department of Internal Audit

Manual auditing of expenditure related to EU funds programming period 2007 - 2013

Page 6 of 19

Beneficiary Institution Department

• IB SOP

Cluj-Napoca - Region 6 North

West

Internal Audit Department

• IB SOP

Sibiu - Region 7 Centre Internal Audit Department

• IB SOP

Bucharest - Bucharest Region 8

Ilfov

Internal Audit Department

Ministry of Development, Public Works

Public Housing - Authority

Program Management

ROP

Internal Audit Department

• Intermediate Body

ROP

Development Agency

Northeast Regional

Internal Audit Department

• Intermediate Body

ROP

Regional Development Agency

Southeast

Internal Audit Department

• Intermediate Body

ROP

Development Agency

South Muntenia Regional

Internal Audit Department

• Intermediate Body

ROP

Development Agency

South-West Oltenia Regional

Internal Audit Department

• Intermediate Body

ROP

Development Agency

West Regional

Internal Audit Department

• Intermediate Body

ROP

Development Agency

North West Regional

Internal Audit Department

• Intermediate Body

ROP

Development Agency

Regional Center

Internal Audit Department

Manual auditing of expenditure related to EU funds programming period 2007 - 2013

Page 7 of 19

Beneficiary Institution Department

• Intermediate Body

ROP

Development Agency

Bucharest-Ilfov Regional

Internal Audit Department

Ministry of Labour, Family and Equal

Opportunities - Management Authority

Sectoral Operational Programme

Human Resources Development

Internal Audit Department

• Regional Intermediate Body

North Estp entu Program

Sectoral Operational

Human Resources

Internal Audit Department

• Regional Intermediate Body

Southeast Program

Sectoral Operational

Human Resources

Internal Audit Department

• Regional Intermediate Body

South-Muntenia Program

Sectoral Operational

Human Resources

Internal Audit Department

• Regional Intermediate Body

The South West

Sectoral Operational

Human Resources

Internal Audit Department

• Regional Intermediate Body

Northwest Program

Sectoral Operational

Human Resources

Internal Audit Department

• Regional Intermediate Body

West Operational Programme

Resources Development

Human

Internal Audit Department

• Regional Intermediate Body

Programme Centre

Sectoral Operational

Human Resources

Internal Audit Department

• IB Ministry

Education, Research and Youth

Operational Programme

Resources Development

Human

Internal Audit Department

Manual auditing of expenditure related to EU funds programming period 2007 - 2013

Page 8 of 19

Beneficiary Institution Department

• National Centre for Development

And Vocational Education

Technical Program

Sectoral Operational

Human Resources

Internal Audit Department

• Employment Agency

Employment Program

Sectoral Operational

Human Resources

Internal Audit Department

Ministry of Transport - Authority

Program Management

SOP Transport

Internal Audit Department

Ministry of Interior

Administration - Authority

Program Management

Operational Capacity Development

Administrative

Internal Audit Department

Ministry of Economy and Finance -

Management Authority

Operational Programme

Technical

Internal Audit Department

By this document4 seeks key requirements and awareness of

evaluation methods used by their European auditing by auditors

authorities involved in assessing the management and control systems

Structural and Cohesion Funds (audit authorities, authorities

management / intermediary bodies, certification authorities / bodies

intermediate and final beneficiaries).

It is therefore extremely important that national authorities have the same audit

approach to assessing management authorities / bodies

intermediate and certification authorities / intermediate bodies to ensure

harmonization of audit results, so that auditors from different parts of the chain

control can be based on the work of other auditors.

This document can not cover all situations that may occur in the

fund management. The process of supervision within each audit must

provide assurances that, when expressed as a general conclusion

on the system, this conclusion can be supported with supporting documents, and view

4 What is the basis, among others, in particular the guidelines on common assessment methodology and management systems

In the Member States (programming period 2007 to 2013). Issued by the European Commission DG Regional Policy DG

Employment, Social Affairs and Equal Opportunities

Manual auditing of expenditure related to EU funds programming period 2007 - 2013

Page 9 of 19

expressed audit must be consistent with the findings, citing

adequately documented.

4. Audit System

4.1. Considerations on the general principles of management systems

and control

In accordance with the provisions of Article 58 of Council Regulation (EC) no.

1083/2006, the management and control of operational programs

The Member States shall provide for:

(A) the definition of the functions of the bodies concerned in management, control and

allocation of functions within each body;

(B) the principle of separation of functions between those bodies and

inside each of them;

(C) procedures for ensuring the correctness and regularity of expenditure declared

under the operational program;

(D) accounting systems, surveillance and reliable financial information

computerized

(E) a system of reporting and monitoring where

responsible body entrusts the performance of another body;

(F) arrangements for auditing the functioning of systems;

(G) systems and procedures to ensure an adequate audit trail;

(H) procedures for reporting and surveillance

irregularities and recovering amounts unduly paid.

To perform a system audit is necessary to follow these steps:

• defining the key requirements of applicable regulations (Council Regulation

no. 1083/2006 and Commission Regulation no. 1828/2006);

• defining evaluation criteria for each key requirement to assess

functioning effectively;

• drawing lessons for the effective systems for

each key requirement for every authority;

Manual auditing of expenditure related to EU funds programming period 2007 - 2013

Page 10 of 19

4.2. Key requirements and evaluation criteria in the audit system

Evaluation criteria are presented for each core requirement. Lack of

According to these criteria imply a risk of unjustified expenses and allowances

Commission, and the risk of over-reimbursement by Member States.

Key requirements include:

1. Management Authority and any intermediary body that has been

delegated tasks (seven key requirements);

2. Certification Authority and any intermediary body that has been delegated

task (four key requirements);

4.2.1. The main key requirements in terms of authority

Management / IBs

Key requirement. 1: There must be a clear definition of their (MA / IB), the

allocation and separation of functions between and within the authority of management /

Intermediate body (art. 58), b), e), 59.2, 59.3, and Article 60 of the R 1083. 12, 13.5

and 22 b) of R 1828

Evaluation Criteria:

There should be:

1. appropriate procedures in the management authority to effectively monitor

implementation of the tasks delegated to the intermediary.

2. a clear definition and allocation of functions (organization, indicative number of posts

procedures and manuals), including an agreement to establish clearly

tasks are delegated authority by the management body

intermediary.

Key requirement. 2: There must be adequate procedures for the selection

operations (projects) (art. 60) and other art. 65 a) of R 1083 and art. 5 and art. 13.1 R

1828)

The objective is to obtain assurance that there is transparency, equal treatment and

completeness of the selection process.

Manual auditing of expenditure related to EU funds programming period 2007 - 2013

Page 11 of 19

Evaluation Criteria:

3. Requests for submission should be published projects - does not apply in cases

direct allocation of EU funds on certain projects of national, regional or local.

(Requests for lodging projects in accordance with the terms and scope

operational, should contain a clear description of the selection procedure used

and the rights and obligations of beneficiaries. An application for such projects

be published in order to reach all potential beneficiaries ...).

4. All projects received should be recorded - does not apply in cases

direct allocation of EU funds on certain projects of national, regional or local.

(Projects should be registered with the receipt, proof of receipt must be issued

each applicant and must keep records on each approval stage

applications).

5. All projects should be evaluated in accordance with applicable criteria.

(The assessment should be applied consistently, criteria / scores were used

be in accordance with those approved by the Monitoring Committee

listed in

application for the project, the results must be documented. Should also

properly assessed the financial, administrative and operational

beneficiaries to meet their responsibilities regarding party funding

own).

6. Decisions on acceptance or rejection of projects should be

communicated to the applicants.

(Decisions should be taken by a person / body designated such results

be notified in writing the reasons for acceptance or rejection of such projects

be clearly indicated. The procedure for appeals (appeals) and decisions on

it should be published).

Key requirement. 3: There must be adequate information and a strategy

provide assistance and guidance to the final beneficiaries (art. 56, art. 60 c), d), f) R

1083 and art. 13.1 R 1828)

The objective is to ensure that beneficiaries are informed about their rights and

their responsibilities in terms of providing its own funds and

that assistance will be given on these rights and responsibilities.

Manual auditing of expenditure related to EU funds programming period 2007 - 2013

Page 12 of 19

Evaluation Criteria:

7. Effective communication with beneficiaries on their rights and obligations, in particular

on: national eligibility rules established for the program, the Community rules

on the eligibility conditions specific to products or services

to be delivered under the project financing plan, the deadline for

execution, the requirements for separate account or separate account codes for

Accounting can be pursued, how the information storage and communication.

Publicity and information obligations should also be clearly established

and communicated to them (final beneficiaries) (the letters of approval of funds

decisions ...).

8. The program must be national eligibility rules and lack clear

ambiguity.

9. Existence of a strategy to ensure that beneficiaries have access to information

necessary and that they receive an appropriate level of guidance (leaflets, brochures,

seminars, workshops, web sites ...).

Key requirement. 4: There must be adequate verification of management (Art.

60 b), g) of R 1083 and art. 13.2-13.4 R 1828) (see Guidance document on management

Be carried out by verifications to Member States on Operations co-financed by the Structural Funds and

the Cohesion Fund for the 2007 - 2013 Programming Period)

The objective is to obtain assurance that appropriate procedures are

to verify delivery of goods and services in order to ensure the reality

declared expenditure and compliance with the Commission's decision to grant conditions

funds, national and Community legislation, in particular with regard to eligibility

expenditure, public procurement, state aid, environmental protection, equal opportunities and

information and publicity.

It is essential that sufficient staff is allocated for carrying out the

management, taking into account the qualifications and experience.

Evaluation Criteria:

10. The existence of written procedures and checklists comprehensive

to detect material errors. This means that the checklists should be

targeted checks on:

• correctness of the claim for reimbursement;

• eligible period;

• compliance with the approved design;

• Approved funding compliance rate (if applicable);

Manual auditing of expenditure related to EU funds programming period 2007 - 2013

Page 13 of 19

• compliance with relevant rules of eligibility, and regulations

Community and national rules on public procurement, state aid, environment,

advertising and equal opportunity;

• reality project, including physical progress of the product / service and

compliance with the terms and conditions of the grant;

• costs declared the existence of audit trail.

11. Before certifying the expenditure should be carried out administrative checks on

spending on that statement.

12. All requests for reimbursement submitted by the beneficiaries would be subject

administrative verification should include both an examination of the application itself, as

and relevant supporting documents attached.

13. Spot checks should be made when the project is advanced,

both physically and in terms financially (for example,

training measures).

14. Evidence should be kept on:

• administrative checks and spot checks, including the work

performed and results obtained;

• monitoring (watching remedy) made findings.

15. If the spot checks are not exhaustive, activity

sample of projects should be based on a proper risk assessment and

documents drawn up to identify projects to be selected, describe the method of

sample used to provide an overview of the findings of both

checks have been drawn and the irregularity.

16. Existence of procedures approved by management to

ensure that the certifying authority receives all necessary information on

verifications for certification.

Key requirement. 5: adequate audit trail (Article 60 c), d), f), Art. 90 R

1083 and art. 15 R 1828)

Sufficient audit trail is level when management authority

it allows reconciliation of the total amount certified to the individual expenditure

registered and supporting documents are available at all levels

administrative level by the final beneficiary.

Evaluation Criteria:

17. Project accounting records should be kept at a level

appropriate management and should provide detailed information on

actual costs incurred in each project co-financed by the beneficiary. System

Manual auditing of expenditure related to EU funds programming period 2007 - 2013

Page 14 of 19

accounting allows both beneficiaries and other bodies involved to identify

payment together with its supporting documents.

18. Technical specifications and financial plan of project monitoring reports and

progress, documents relating to the implementation, evaluation, selection, approval

funds, tendering and contracting procedures and inspection reports

the co-financed products and services should be kept at an appropriate level

management.

19. Authority management should be a check whether beneficiaries remain

separate accounting system or an adequate accounting code for all

transactions relating to health, coding for verifying:

• proper allocation of costs relating only to the co-financing;

• certain types of expenses are considered eligible only within certain limits

or proportional to other costs.

20. There should be procedures to provide assurances that all

documents necessary to ensure an adequate audit trail are held in

accordance with the requirements of Article 90 of Regulation 1083/2006, ie

the availability of documents.

Key requirement. 6: Circumstances reliable accounting, monitoring systems and

financial reporting in computerized form (Art. 58 d) and art. 60 c), R 1083, Art.

14.1 and Annex III of Reg. 1828/2006)

Evaluation Criteria:

21. The existence of computer systems capable of providing reliable and

relevant (procedures exist to ensure maintenance of the system, data protection

and integrity, the system provides all information required by Annex III

R1828/2006).

Key requirement. 7: There are preventive measures and corrective actions if

systemic errors are detected by the audit (Article 98.1 of the R 1083 and art. 16.3 of R

1828)

If errors detected by the audit authority of a systemic

and therefore a risk for other operations under the operational program

competent authorities should take preventive and corrective actions.

Evaluation Criteria:

22. There must be procedures in place to ensure monitoring and

Tracking the results of all audits conducted by audit bodies

responsible in accordance with Article 62 of the R 1083 and that this monitoring is

adequately documented.

Manual auditing of expenditure related to EU funds programming period 2007 - 2013

Page 15 of 19

23. There must be procedures to ensure the implementation of preventive actions

and corrective actions for the detection of system errors.

4.2.2. The main key requirements in terms of authority

Certification / IBs

Key requirement. 1: Define clear allocation and separation of functions between and within

Certification Authority / Intermediate body (art. 58), b), 59.2, 61 R

1083 and art. R 12 of 1828)

Evaluation Criteria:

24. Following the principle of separation of functions between the certification authority and

management authority and within these bodies (certification authority and

IBs).

25. In the certification authority are procedures in place to monitor

effective performance by the intermediary of the delegated tasks.

26. There must be a clear definition and allocation of functions (plan, the number of

jobs, manual of procedures), including an agreement that would establish

tasks that are delegated by the certifying authority by the body

intermediary.

Key requirement. 2: adequate audit trail and computer system (art. 61

b) e) R 1083, Art. 15 R 1828)

Evaluation Criteria:

27. Proper accounting records of expenditure declared to the Commission should

be kept in computerized form.

AUDIT QUALITY IN

Chamber of Financial Auditors of Romania (CAFR) carry out the audit offices to verify compliance with the quality of the profession and professional.



After the checks are given grades of quality between A and D.

T & T AUDIT SRL has obtained grade A.



COMPUTERISED AUDIT



Companies, especially those belonging to multinational groups, operating with advanced information systems covering both financial and accounting functions, as well as controlling functions, budgets, costs, strengthen international reporting, especially modules include more sophisticated operational technical, with private industry.

Audit profession must keep pace with the evolution of information technology.



A measure of competence in the audit involves the ability to work with databases collected from such systems.

Internationally have established computerized audit techniques (Computer Assisted Audit Techniques - CAATs) involving the collection, processing, selection, structure and dynamics analysis, correlation, investigation of large databases with millions of records.



Computerized audit is a solution to avoid suffocation and audited company, having the possibility to extract only the data and increase working speed and efficiency.

T & T AUDIT is placed in the current requirements of the profession in this regard.



External reporting



Holding regular international subsidiaries prepare for group reporting packages used in strengthening international accounts.

Generally prepared under IFRS, packages vary from one society to another depending on the specific industry, country, group-specific policies.



For accounting, drafting such a package is a professional challenge. Beyond the Romanian accounting skills needed, request packets towards the differences between management accounting systems, accounting policies, currencies and languages.

T & T AUDIT has the necessary experience in preparing, auditing, nurse, design, implementation of such packages.



Another specific challenge that manages a T & T AUDIT for most clients is the preparation of certain reports in English for the consolidated auditors at the headquarters of Groups (Planning Memorandum Completion Memorandum Management Letter Highlights Memorandum Audit Report).



MANDATORY REQUIREMENTS FOR AUDITING



In the international environment, and consequently the Romanian subsidiaries of multinationals if the auditing is done generally for listing on the Stock Exchange, but often is simply a group policy imposed by shareholders.



Under Romanian law, situations in which companies are obliged to conduct a financial audit are defined by Art. 5 OMF 1752/2005 which accounting regulations adopted in Romania in accordance with European Directives, applicable from 2006.



Text of law defines two large families who require audit criteria:



(A) size criteria (defined in Art. 3 of the same law) if the closing of a financial year to meet two of three criteria:

bullet Total assets greater than EUR 3'650'000

bullet net turnover of more than EUR 7'300'000

bullet Average number of employees during the year: less than 50



(2) public companies (defined in the Order 907 of 2005)

bullet Credit Institutions

bullet insurance and reinsurance companies

bullet entities regulated and supervised by the National Securities Commission

bullet companies whose securities are traded on a regulated market

bullet companies and national companies

bullet Legal persons belonging to a group of companies and entering the consolidation by a parent who applies International Financial Reporting Standards

bullet Legal entities other than the above, the benefit of grants or loans with state guarantee.



Subsequently, Ordinance 28/2006, the transformation of leasing companies in non banking financial institution and has co-requirement for auditing financial statements of aceastora (Art. 18 (2)).



Minimum standard AUDIT



Professional standards issued by the Chamber of Financial Auditors Romania (Hot. 44/2005) A financial audit required during a financial year, performance of audit procedures defined in the decree that minimum. Browse Such rules involve, according to the decision of the CAFR, the normal workload of 240 hours for one financial year, which can be reduced up to 180 hours if less complex entities.



In establishing an audit cost, start from the minimum volume of work, plus additional work according to the specific company: significant stocks, or complex reporting systems (packages), or more outlets / subunits, or auditing the page you need to cover the previous year, or complex systems cost, size, etc..



RELATED SERVICES



Audit profession is governed by ethical rules which impose conditions of independent professional auditors to ensure objectivity.

Within these restrictions, the company T & T AUDIT provide tax consultancy and assistance in preparing internal and external reporting.



Besides audit services, based on credentials and professional depending on the situations and needs of customers, the company T & T AUDIT offers professional accounting, valuation of enterprise, evaluation of property, training, consultancy in the cases of mergers, acquisitions, internal procedures and budget preparation, and procedures agreed with the client assignments are configured precisely according to its specific needs.



STATUTORY CONSOLIDATION



Romanian law provides, through OMFP1752/2005 and Accounting Law 82/1991 republished, as Romanian companies that own subsidiaries to prepare and submit consolidated balance sheet beginning with the year ended December 31, 2007, the reporting deadline 30 August. The legislation is consistent with the Seventh European Directive on consolidated accounts.



It reported consolidated balance sheet if the companies go over two of the following three levels:



bulletTotal assets exceeding EUR 17,520,000

Business bulletCifra more than EUR 35,040,000

bulletNumar more than 250 employees.



This balance must be audited.



INTERNAL AUDIT



Despite the similar name, internal audit is very different from the external audit.



Relevant comparisons





Internal Audit





External audit



Coverage





Internal processes within the organization





Financial Statements



Issues of interest





Operational





Accounts



Issues of interest





Economy, efficiency, effectiveness, risks, legal, compliance, internal control, internal rules and procedures





True reflection of reality in financial statements and notes



Rewind time





Permanent





Annual



Who reports





Leadership





Associates



Transparency report





Internal documents, confidential





Audit opinion - Public Document



Analyte and internal control risk





Objective in itself, to verify the efficiency, effectiveness, and provide management unconfirmed identification of measures and optimization





Traveled to document and knowledge organization and identify risks to audit planning, can lead to confidential information management



Relationship between them





Collaborate with external auditors and provides information





Uses information from internal auditors, appreciate the quality of internal control



Fraud





One of the objectives of internal audit is to prevent, deter, identify fraud, and establish control systems to prevent fraud





Elements of fraud can take the auditor's attention during their activity, but not the external auditor's objective of identifying and reporting fraud.



Rules





Law 31/1990 republished requires companies that meet the criteria for external audit must organize the internal audit function.

Hot.CAFR 88/2007 on internal audit





explained above





Examples of internal audit procedures:



bulletVerificarea authorizing payments, purchases, discounts

bulletVerificarea organization offers to investment

bulletVerificari quality assurance systems

bulletExaminarea incidents and errors

bulletSupravegherea projects launched - for example implementation of a program

bulletAnaliza indicators - eg waste rate

bulletCentralizarea intelligence reports - such conclusions after inventory

bulletProceduri against fraud - for example verification of cash transactions, transactions with affiliates, information gathering

Ofertă de preţ pentru întocmirea şi certificarea

situaţiilor financiare anuale (bilanţ)





TARIFE ÎNTOCMIRE ŞI

CERTIFICARE BILANŢ TARIFE CERTIFICARE BILANŢ



Cifra de afaceri (RON) Pret (RON)

De la Pana La

0 200000 250

200001 400000 350

400001 600000 450

600001 800000 550

800001 1000000 650

peste 1000000 negociabil



Cifra de afaceri (RON) Pret (RON)

De la Pana La

0 200000 150

200001 400000 250

400001 600000 350

600001 800000 450

800001 1000000 550

peste 1000000 negociabil



Pentru un pachet mai mare de 5 firme (în cazul firmelor deţinute de contabilii autorizaţi), tariful pentru certificarea situaţiilor financiare este negociabil.





Pentru întocmirea bilanţului şi a notelor explicative sunt necesare următoarele documente:

- Balanţa de verificare sintetică la sfârşitul perioadei de raportare;

- Balanţa de verificare sintetică la sfârşitul perioadei similare precedente de raportare;

- Bilanţul contabil precedent/situaţiile semestriale precedente;

- Date despre repartizarea profitului obţinut;

- Valoarea capitalului social, numărul şi valoarea acţiunilor/parţilor sociale;

- Salarizarea directorilor şi administratorilor;

- Valoarea avansurilor şi a creditelor acordate directorilor şi administratorilor în timpul exerciţiului financiar (rata dobânzii, principalele clauze ale creditului, suma rambursată până la acea dată, obligaţii viitoare de genul garanţiilor asumate de persoana juridică în numele acestora);

- Salariaţi (număr mediu aferent exerciţiului financiar, număr mediu (fiecare categorie));

- Alte documente contabile, discuţii cu administratorul sau o persoană desemnată de acesta, în funcţie de situaţie;



Tarifele nu includ costurile deplasării la sediul beneficiarului sau alte costuri suplimentare care intevin şi care se negociază direct cu beneficiarul

Evaluarea la inventar şi prezentarea elementelor în bilanţ







54 - (1) În scopul întocmirii situaţiilor financiare anuale, entităţile trebuie să procedeze la inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii.



(2) În situaţiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii se reflectă şi se evaluează la valoarea contabilă, pusă de acord cu rezultatele inventarierii. Prezentele reglementări se aplică inclusiv în cazul bunurilor care au fost aduse drept aport la capital şi al activelor în curs de execuţie.



În înţelesul prezentelor reglementări, valoarea contabilă a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut după ce se deduc amortizarea acumulată, pentru activele amortizabile şi ajustările acumulate din depreciere sau pierdere de valoare.



55 - (1) Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii se face potrivit prezentelor reglementări şi normelor emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice.



(2) În scopul efectuării inventarierii, conducerea entităţii trebuie să stabilească proceduri proprii, cu respectarea prevederilor legale.



În vederea desfăşurării în bune condiţii a operaţiunilor de inventariere şi evaluare, în comisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregătire corespunzătoare, tehnică şi economică, cunoscătoare a domeniului de activitate.



(3) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenţei, potrivit căruia se va ţine seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.



Pentru elementele de natura activelor înregistrate la cost, diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea contabilă se evidenţiază distinct în contabilitate, în conturi de ajustări, aceste elemente menţinându-se la valoarea lor de intrare.



56 - (1) Evaluarea imobilizărilor corporale şi necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de inventar, stabilită în funcţie de utilitatea bunului, starea acestuia şi preţul pieţei. Fac obiectul evaluării şi imobilizările în curs de execuţie.



Corectarea valorii imobilizărilor necorporale şi corporale şi aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectuează, în funcţie de tipul de depreciere existentă, fie prin înregistrarea unei amortizări suplimentare, în cazul în care se constată o depreciere ireversibilă, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru depreciere, în cazul în care se constată o depreciere reversibilă a acestora.



În cazul imobilizărilor corporale şi necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere pot fi avute în vedere, de către evaluatori independenţi sau personalul entităţii, şi alte metode de evaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de numerar).



Pentru a stabili dacă există deprecieri ale imobilizărilor corporale şi necorporale, în afara constatării faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate în considerare surse externe şi interne de informaţii.



La sursele externe de informaţii se încadrează aspecte precum:



- pe parcursul perioadei, valoarea de piaţă a activului a scăzut semnificativ mai mult decât ar fi fost de aşteptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizării;



- pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect negativ asupra entităţii, sau astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat asupra mediului tehnologic, comercial, economic sau juridic în care entitatea îşi desfăşoară activitatea sau pe piaţa căreia îi este dedicat activul etc.



Din sursele interne de informaţii se exemplifică următoarele elemente:



- există indicii de uzură fizică sau morală a imobilizării;



- pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect negativ asupra entităţii, sau astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat, în ceea ce priveşte gradul sau modul în care imobilizarea este utilizată sau se aşteptă să fie utilizată. Astfel de modificări includ: situaţiile în care imobilizarea devine neproductivă, planurile de restructurare sau de întrerupere a activităţii căreia îi este dedicată imobilizarea, precum şi planificarea cedării imobilizării înainte de data estimată anterior;



- raportările interne pun la dispoziţie indicii cu privire la faptul că rezultatele economice ale unei imobilizări sunt sau vor fi mai slabe decât cele scontate.



Indiciile de depreciere a imobilizărilor, puse la dispoziţie de raportările interne, includ:



- fluxul de numerar necesar pentru achiziţionarea unei imobilizări similare, pentru exploatarea sau întreţinerea imobilizării este semnificativ mai mare decât cel prevăzut iniţial în buget;



- rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevăzut în buget;



- o scădere semnificativă a profitului din exploatare prevăzut în buget, respectiv o creştere semnificativă a pierderilor prevăzute în buget, generate de imobilizare etc.



Deciziile privind reluarea unor deprecieri înregistrate în conturile de ajustări au la bază constatările comisiei de inventariere. Pot exista şi unele indicii că o pierdere din depreciere recunoscută în perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporală sau corporală nu mai există sau s-a redus. La această evaluare se ţine cont de surse externe şi interne de informaţii.



În categoria surselor externe de informaţii se pot încadra următoarele:



- valoarea de piaţă a imobilizării a crescut semnificativ în cursul perioadei;



- în cursul perioadei au avut loc modificări semnificative cu efect favorabil asupra entităţii sau se estimează că astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat, în mediul tehnologic, comercial, economic sau juridic în care entitatea îşi desfăşoară activitatea sau pe piaţa căreia îi este dedicat activul etc.



Dintre sursele interne de informaţii se exemplifică următoarele:



- pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect favorabil asupra entităţii, sau astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat în ceea ce priveşte gradul sau modul în care imobilizarea este utilizată sau se aşteptă să fie utilizată. Aceste modificări includ costurile efectuate în timpul perioadei pentru a îmbunătăţi şi a creşte performanţa imobilizării sau pentru a restructura activitatea căreia îi aparţine imobilizarea;



- raportările interne dovedesc faptul că performanţa economică a unei imobilizări este sau va fi mai bună decât s-a prevăzut iniţial etc.



Evaluarea imobilizărilor corporale la data bilanţului se efectuează la cost, mai puţin amortizarea şi ajustările cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluată, aceasta fiind valoarea justă la data reevaluării, mai puţin orice amortizare ulterioară cumulată şi orice pierderi din depreciere ulterioare cumulate.



(2) Activele de natura stocurilor se evaluează la valoarea contabilă, mai puţin ajustările pentru depreciere constatate. Ajustări pentru depreciere se constată inclusiv pentru stocurile fără mişcare. În cazul în care valoarea contabilă a stocurilor este mai mare decât valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin constituirea unei ajustări pentru depreciere.



Fac obiectul evaluării şi stocurile în curs de execuţie.



În înţelesul prezentelor reglementări, prin valoare realizabilă netă a stocurilor se înţelege preţul de vânzare estimat care ar putea fi obţinut pe parcursul desfăşurării normale a activităţii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci când este cazul, şi costurile estimate necesare vânzării.



(3) Evaluarea la inventar a creanţelor şi a datoriilor se face la valoarea lor probabilă de încasare sau de plată. Diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar stabilită la inventariere şi valoarea contabilă a creanţelor se înregistrează în contabilitate pe seama ajustărilor pentru deprecierea creanţelor.



Pentru creanţele incerte se constituie ajustări pentru pierdere de valoare.



Evaluarea la bilanţ a creanţelor şi a datoriilor exprimate în valută şi a celor cu decontare în lei în funcţie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, valabil la data încheierii exerciţiului financiar. În scopul prezentării în bilanţ, valoarea creanţelor, astfel evaluate, se diminuează cu ajustările pentru pierdere de valoare.



(4) Disponibilităţile băneşti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanţie, acreditivele, ipotecile, precum şi alte valori aflate în casieria unităţilor se prezintă în bilanţ în conformitate cu prevederile legale.



Disponibilităţile băneşti şi alte valori similare în valută se evaluează în bilanţ la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, valabil la data încheierii exerciţiului financiar.



Înscrierea în listele de inventariere a mărcilor poştale, a timbrelor fiscale, tichetelor de călătorie, bonurilor cantităţi fixe, a biletelor de spectacole, de intrare în muzee, expoziţii şi altele asemenea se face la valoarea lor nominală.



În cazul unor bunuri de această natură depreciate sau fără utilizare se constituie ajustări pentru pierdere de valoare.



(5) Titlurile pe termen scurt (acţiuni şi alte investiţii financiare) admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată se evaluează la valoarea de cotaţie din ultima zi de tranzacţionare, iar cele netranzacţionate la costul istoric mai puţin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.



Titlurile pe termen lung (acţiuni şi alte investiţii financiare) se evaluează la costul istoric mai puţin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.



57 - Pentru elementele de natura datoriilor, diferenţele constatate în plus între valoarea de inventar şi valoarea contabilă se înregistrează în contabilitate, pe seama elementelor corespunzătoare de datorii.



58 - Capitalurile proprii rămân evidenţiate la valorile din contabilitate.



59 - (1) La fiecare dată a bilanţului:



a) Elementele monetare exprimate în valută (disponibilităţi şi alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele şi depozitele bancare, creanţe şi datorii în valută) trebuie evaluate şi prezentate în situaţiile financiare anuale utilizând cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naţională a României şi valabil la data încheierii exerciţiului financiar. Diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, între cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României de la data înregistrării creanţelor sau datoriilor în valută, sau cursul la care acestea sunt înregistrate în contabilitate şi cursul de schimb de la data încheierii exerciţiului financiar, se înregistrează la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz.



b) Pentru creanţele şi datoriile, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, după caz. Determinarea diferenţelor de valoare se efectuează similar prevederilor lit. a).



c) Elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valută şi înregistrate la cost istoric (imobilizări, stocuri) trebuie prezentate în situaţiile financiare anuale utilizând cursul de schimb valutar de la data efectuării tranzacţiei.



d) Elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valută şi înregistrate la valoarea justă (de exemplu, imobilizările corporale reevaluate) trebuie prezentate în situaţiile financiare anuale la această valoare.



(2) Prin elemente monetare se înţelege disponibilităţile băneşti şi activele/datoriile de primit/de plătit în sume fixe sau determinabile. Caracteristica esenţială a unui element monetar este dreptul de a primi sau obligaţia de a plăti un număr fix sau determinabil de unităţi monetare.



60 - Evenimentele care apar după data bilanţului pot furniza informaţii suplimentare referitoare la perioada raportată faţă de cele cunoscute la data bilanţului. Dacă situaţiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta şi informaţiile suplimentare, dacă informaţiile respective se referă la condiţii (evenimente, operaţiuni etc.) care au existat la data bilanţului.

Log in to Download This Document



Use your Facebook login and see what your friends are reading and sharing.

Other login options

Login with FacebookSpinner_mac_white

Signup



I don't have a Facebook account

email address (required)

create username (required)

password (required)

Send me the Scribd Newsletter, and occasional account related communications.

Privacy policy Spinner_mac_white

You will receive email notifications regarding your account activity. You can manage these notifications in your account settings. We promise to respect your privacy.

Why Sign up?

Num_1 Discover and connect with people of similar interests.

Num_2 Publish your documents quickly and easily.

Num_3 Share your reading interests on Scribd and social sites.

Social-icons



Already have a Scribd account?

email address or username

password

Spinner_mac_white Trouble logging in?

Login Successful



Now bringing you back...



Spinner_large_mac_white



« Back to Login

Reset your password



Please enter your email address below to reset your password. We will send you an email with instructions on how to continue.



Email address:





You need to provide a login for this account as well.



Login:







Scribd



* Explore

* Community



Transparent

Search Books, Presentations, Business, Academics...



* LoginSpinner_mac_gray

* Sign Up

*


* Log In





1

First Page

Previous Page

Next Page

/ 15

Zoom Out

Zoom In

Fullscreen

Exit Fullscreen

Select View Mode

View Mode

BookSlideshowScroll

Readcast

Add a Comment

Embed & Share

Reading should be social! Post a message on your social networks to let others know what you're reading. Select the sites below and start sharing.

Transparent

Login to Add a Comment

Share & Embed

Link / URL:

Embed Size & Settings:



* Width: Auto

* Height: (proportional to specified width)

* Start on page:

* Preview View:



More share options

Add to Collections

Auto-hide: on

Click Here!

Quantcast

SISTEME CONTABILE COMPARATE

CARACTERISTICILE SISTEMELOR CONTABILE IN DIFERITE TARI



În România, recurgerea la clasificrile contabile internaionale s-a fcut din nevoia de a justifica opiunile în materie de strategie de dezvoltare contabil ce au marcat cele dou etape de reform ale sistemului contabil.

La începutul anilor '90 România a trebuit s aleag, în mod deliberat dintre diversele modele de

contabilitate i raportri financiare existente în Europa Occidental i în general, în toat lumea.



Am vzut c multitudinea de reglementri i practici contabile au generat o varietate de clasificri contabile. Cel mai durabil rezultat al acestor cercetri a fost recunoaterea c, în lumea dezvoltat rile pot fi împrite în dou mari grupe, în funcie de obiectivele contabilitii: o grup ce cuprinde rile anglo-saxone i Olanda i o grup ce include majoritatea rilor continental-europene, alturi de Japonia i Coreea. rile din fiecare grup ilustreaz ceea ce Nobes (1998) a numit clasa A i clasa B, respectiv ceea ce Richard (1996) a numit contabilitate dinamic i contabilitate static.



Opiunea tarii noastre a fost Frana, o ar din clasa B. O opiune care nu a fost scutit de costuri politice, economice, fiscale i sociale. Ea a fost argumentat prin convergenele în plan cultural, politic i economic.



Legea contabilitatii nr.82/1991, republicata, reprezinta cadrul general care reglementeaza, ca principale obiective, cerintele privind conducerea contabilitatii, intocmirea situatiilor financiare, auditul si depunerea acestora.

Potrivit prevederilor acestei legi societatile comerciale care intocmesc situatii financiare anuale

se impart in trei mari categorii, astfel:



a) Societatile comerciale care aplica Reglementarile contabile armonizate cu directivele Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate, aprobate prin ordin al ministrului finantelor publice. Aceste reglementari se aplica impreuna cu Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, si cu Standardele Internationale de Contabilitate. Situatiile financiare intocmite de aceste societati comerciale se compun din bilant, cont de profit si pierdere, situatia modificarilor capitalurilor proprii, situatia fluxurilor de trezorerie, politici contabile si note explicative.



b) Societatile comerciale care nu indeplinesc criteriile stabilite pentru aplicarea reglementarilor armonizate cu directivele europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate. Acestea intocmesc situatii financiare simplificate, armonizate cu directivele europene, care se compun din bilant, cont de profit si pierdere, politici contabile si note explicative.



c) Societatile comerciale incadrate prin reglementari speciale in categoria microintreprinderilor. In fapt, microintreprinderile aplica reguli comune societatilor comerciale care aplica reglementari contabile simplificate armonizate cu directivele europene.



Asa cum este prevazut in Ordinul ministrului finantelor publice nr. 94/2001, pentru anul 2001, cele trei criterii de marime in functie de care societatile vor aplica noile reglementari sunt: a)

cifra de afaceri a anului anterior peste 9 milioane Euro

b)

total active pentru anul anterior peste 4,5 milioane Euro

c)

numarul mediu de salariati al anului anterior 250



Societatile comerciale compara nivelul acestor trei indicatori cu informatiile din bilantul contabil incheiat la 31 decembrie 2000 si in conditiile in care doi din cei trei indicatori se incadreaza in prevederile Ordinului ministrului finantelor publice nr. 94/2001, rezulta ca obligatorie aplicarea reglementarilor contabile aprobate prin acest ordin. Primul an de aplicare efectiva a Standardelor Internationale de Contabilitate este anul 2002, situatiile financiare ale anului 2001 fiind ,,retratate´ pentru asigurarea comparabilitatii informatiilor.



Dupa depunerea situatiilor financiare intocmite in conformitate cu prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991 si H.G. nr. 704/1993, societatile care intra sub incidenta Ordinului ministrului finantelor publice nr. 94/2001, procedeaza la retratarea situatiilor financiare intocmite pentru data de 31 decembrie 2001.



Retratarea situatiilor financiare intocmite la 31 decembrie 2001 are rolul de a asigura comparabilitatea elementelor raportate in acestea, cu cele care se vor raporta in situatiile financiare intocmite pentru anul 2002, an in care se aplica efectiv reglementarile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate. Noile "Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate" aduc în România modificri i în ceea ce privete situaiile financiare anuale pe care o întreprindere trebuie s le întocmeasc.



Situatiile financiare obtinute prin retratare cuprind: bilantul, contul de profit si pierdere, situatia fluxurilor de trezorerie, situatia modificarilor capitalului propriu, toate situatiile avand o singura coloana, respectiv pentru 31 decembrie a anului retratat, politici contabile si note explicative.

I.1 CONTABILITATEA IN STATELE UNITE ALE AMERICII

Dezvoltarea standerelor contabile americane se face prin referinta la principiile contabile general

acceptate.



In contabilitatea americana contul de "profit si pierdere" se prezinta in format vertical (in lista). In structura sa de baza sunt cuprinse veniturile si cheltuielile. Daca veniturile sunt mai mari decat cheltuielile exercitiul se soldeaza printr-un beneficiu. In caz contrar activitatea se termina in pierdere.

Clasificarea cheltuielilor se face dupa destinatia acestora sau functiile intreprinderii.P os ib ilita tea



de alegere a datei de închidere a anului fiscal este tipic unor state ce practic sistemul contabil anglo-saxon, posibilitate ce nu o întâlnim în practica româneasc unde exerciiul financiar este strict reglementat prin Legea contabilitii.



In cazul societatilor pe actiuni, in contabilitatea americana, in partea de jos a contului se mentioneaza beneficiul pe actiune. Intr-o structura detaliata contul de "Profit si pierdere" se prezinta astfel:

--

Vanzarile nete sau cifra de afaceri neta;

--

Costul bunurilor vandute;

--

Marja comerciala sau marja;

--

Cheltuieli de exploatare;

--

Cheltuieli de vanzare;

--

Cheltuieli generale si administrative;

--

Amortizari;

--

Beneficiu din exploatare;

--

Alte profituri sau cheltuieli;

--

Dividende si dobanzi primite;

--

Cheltuieli financiare cu dobanzile;

--

Beneficiul curent inaintea impozitarii;

--

Provizioane pentru impozit;

--

Beneficiu (pierderea) net curent;

--

Elemente extraordinare;

--

Minus incidenta impozitului;

--

Profitul (pierderea) neta;

--

Numarul de actiuni;

--

Profitul pe actiune.

Situaiile financiare din contabilitatea româneasc armonizat i cele prevzute de US GAAP



Dup cum se observ în figura de mai sus primele trei situaii financiare cuprinse în raportul anual, cum denumesc americanii situaiile financiare, sunt similare ca denumire. În ceea ce privete "Situaia modificrilor capitalului propriu", în contabilitatea reglementat de GAAP-uri aceasta se regsete sub forma situaiei "Repartizarea profitului", iar "Politicile contabile i notele explicative" sunt întâlnite în normele GAAP ca alte elemente ale situaiilor financiare.



În ceea ce privete bilanul contabil i contul de profit i pierdere ca form, la noi este acceptat bilanul i contul de profit i pierdere în form vertical, preferat atât în S.U.A. cât i în majoritatea statelor Comunitii Europene. Dintre statele Comunitii Economice Europene doar Italia i Germania sunt cele care adopt formatul orizontal al bilanului, iar contul de profit i pierdere în aceste ri este acceptat doar cel în form vertical.



În Marea Britanie, dei atât Legea companiilor din 1981 cât i cea de-a IV-a Directiv a Comunitii Economice Europene, permit întreprinderilor s aleag între forma vertical i cea orizontal, a celor dou situaii financiare amintite mai sus, majoritatea lor aleg sistemul vertical.



Dac forma bilanului contabil i contului de profit i pierdere nu diferer, structura acestora este diferit la noi fa de cea a situaiilor financiare întocmite de companiile americane. În România, noile reglementri contabile de armonizare cu normele europene i internaionale prevd o structur a bilanului care respect criteriile de aranjare a activelor în ordinea cresctoare a lichiditii i a pasivelor în ordinea cresctoare a exigibilitii. În S.U.A. este pstrat aceeai ordonare a datoriilor în

pasiv, capitalul fiind aranjat la sfâritul bilanului, în schimb activul este aranjat în ordinea

descresctoare a lichiditii dup cum rezult i din tabelele de mai jos:

Situaia comparativ a activului bilanier

Situaia comparativ a pasivului bilanier



Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului. Diferenele de structur ale contului de profit i pierdere rezult din tabelul urmator, unde se observ c la noi sunt aranjate în cadrul fiecrei activiti a întreprinderii, veniturile aferente activitii respective, urmate de cheltuielile aferente, stabilndu-se apoi rezultatul din activitatea respectiv. În cazul contului de profit i pierdere în varianta american, activitatea de exploatare este structurat diferit, cheltuielile de exploatare fiind ordonate atât în funcie de natur cât i în funcie de destinaia lor economic.

În cele mai multe cazuri companiile americane prefer s prezinte anumite categorii de venituri

i cheltuieli cumulat. În tabelul de mai jos este prezentat un "Cont de profit i pierdere" detaliat.

Situaia comparativ a Contului de profit i pierdere

Contul de "Profit si pierderi" american distinge urmatoarele functii:

--

Functia de productie, prin costul bunurilor vandute;

--

Functia de vanzare, prin cheltuielile de vanzare;

--

Functia administrativa, prin cheltuielile generale si administrative;

--

Functia financiara in special cu cheltuieli cu dobanzile.

Elementele extraordinare apar distinct in structura documentului. Marimea impozitarii de platit

este divizata in doua rubrici:

-

Impozitul asupra beneficiului curent;

-

Impozitul asupra elementelor exceptionale.

Particularitati ale contului de "Profit si pierdere" american



Spre deosebire de conceptia multor tari din Europa continentala contul de "Profit si pierdere" american nu releva "valoarea adaugata" si nici "productia exercitiului". Notiunea fundamentala este cea de cost al bunurilor vandute fara a se face distinctia intre marfurile vandute si productia vanduta. In mod corespondent postul "Vanzari nete" nu precizeaza daca este vorba de venituri din vanzarea marfurilor sau din productia vanduta. Spre deosebire de viziunea european-continantala in S.U.A. numai productia vanduta este considerata ca o masura a produsului creat de o intreprindere producatoare. Este si motivul pentru care valoarea adaugata lipseste din structura contului. Din punct de vedere procedural in timp ce contabilii francezi fac apel la infirmatiile contabilitatii financiare pentru a intocmi un cont de "Profit si pierdere" cei americani se servesc de informatiile generate de contabilitatea analitica, adica de modul de identificare si calcul al cheltuielilor directe si indirecte care permit calculul (in intreprinderile producatoare) "costului bunurilor vandute". Desi cheltuielile de exploatare sun clasificate in mod analitic dupa functiile intreprinderii, contabilitatea americana permite identificarea celor 3 categorii de cheltuieli si venituri:



Cele de exploatare;

 Veniturile si cheltuielile financiare;

 Veniturile si cheltuielile extraordinare.

Vanzarile nete sunt obtinute prin deducerea elementelor de reduceri comerciale din vanzarile

brute.

Pentru calculul si inregistrarea amortizarilor contabilitatea apeleaza la 2 termeni:

"amortizare" corespunzator constatarii contabile a unei diminuari de valoare in cazul unei

imobilizari corporale;

"amortizare" corespunzator constatarii pierderilor de valoare in cazul unor active

necorporale.



Elementele extraordinare sunt definite mai restrictiv decat in Franta (termenul utilizat de contabilitatea franceza fiind cel de "exceptional").Cele doua caracteristici care clasifica un element extraordinar sunt:

 caracterul sau neobisnuit;

manifestarea sa exceptionala.



Inainte de a prezenta modelele de organizare a contabilitatii si in alte state, in tabelul urmator, avem realizata o comparatie internationala a principiilor contabile utilizate si in alte tari dezvoltate si in Romania.

I.2 CONTABILITATEA IN FRANTA



In Franta pana la integrarea Directivei a IV-a in dispozitivul de drept contabil francez, conceptia de contabilitate era pusa in serviciul prioritar al statului. La rolurile sale traditionale de colector de impozite si de antreprenor, statul francez a mai adaugat unul de reglementare si planificare in economie. Primii germeni de normalizare mai riguroasa apar incepand cu 1939 cand statul francez impune tuturor intreprinderilor controlate aceleasi reguli si tehnici contabile, aceleasi metode de calcul al costurilor de revenire si reprezentare a conturilor anuale in aceeasi forma. In 1946 se creaza prin decret o comisie de normalizare a contabilitatii care reuneste reprezentantii tuturor grupurilor interesate. Lucrarile acestei comisii se finalizeaza printr-un plan contabil aprobat print-o hotarare ministeriala in septembrie 1947. Se creaza un "Consiliu superior al contabilitatii" cu misiunea de a proceda la adaptarea planului, la specificatiile fiecarui sector. In acelasi an "Consiliul superior al contabilitatii " este inlocuit cu "Consiliul national al contabilitatii", organismul care reglementeaza si astazi normalizarea contabila franceza.

Contul de "Profit si pierderi" francez se prezinta sub forma de lista si cuprinde:

--

Cifra de afaceri;

--

Costul de productie al vanzarilor;

--

Lucrarile executate de intreprindere pentru sine;

--

Alte venituri din exploatare;

--

Consumuri de materiale;

--

Cheltuieli de personal;

--

Amortizare si provizioane pentru depreciere;

--

Alte cheltuieli de exploatare;

--

Venituri din participatie;

--

Venituri din alte titluri si imprumuturi acordate, atasate imobilizarilor financiare;

--

Alte dobanzi si venituri asimilate;

--

Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare si a titlurilor de plasament ale

activului circulant;

--

Dobanzi si cheltuieli asimilate;

--

Rezultatul activitatii ordinare;

--

Venituri extaordinare;

--

Cheltuieli extraordinare;

--

Rezultatul extraordinar;

--

Impozitul asupra rezultatului;

--

Alte impozite;

--

Rezultatul exercitiului.

Celor trei categorii de venituri si cheltuieli le corespund cele trei niveluri de analiza:

-

Exploatare;

-

Financiar;

-

Exceptional.

Particularitati ale contabilitatii franceze

1. Variatia stocului in contabilitatea franceza beneficiaza de un cont de variatie a stocurilor si in

cazul cheltuielilor (cumparari= variatia stocurilor=consum).



2. Paralelismul intre cheltuielile privind amortizarile si provizioanele si "Veniturile din amortizari" si provizioane care faciliteaza munca de analiza, in special in privinta intocmirii si utilizarii tabloului de finantare.

3. Conservarea maximala a fluxurilor exercitiului in scopul facilitarii analizei performantelor

intreprinderii si analizei financiare.



4. Cifra de afaceri reprezinta suma dintre vanzarile de marfuri si vanzarile de produse fabricate sau/si de servicii. Daca la cifra de afaceri se adauga productia stocata si productia imobilizata se obtine productia economica bruta.

5. Calculul soldurilor intermediare de gestiune se face dupa cum urmeaza:

Marja comerciala este calculata ca diferenta intre vanzarile de marfuri si costul de

cumparare al marfurilor.

 Productia exercitiului reprezinta suma algebrica intre productia vanduta, productia stocata

si productia imobilizata.

 Valoarea adaugata reprezinta cresterea de valoare pe care intreprinderea o aduce

bunurilor si serviciilor provenite de la terti. Poate fi determinata atat prin metoda

substractiva cat si prin metoda aditiva.

Excedentul (sau insuficienta) bruta din exploatare este egal cu rezultatul economic



independent de politicile financiare si de amortizare ale intreprinderii inaintea rezultatului exceptional si inaintea impozitarii profitului. Excedentul este egal cu valoarea adaugata + subventii din exploatare- impozite, taxe si varsaminte asimilate-cheltuieli de personal.



Diversitatea sistemelor contabile in lume este un fapt usor de constatat. Evolutia economica marcata de internationalizarea pietelor si de activitatea intreprinderilor, mai ales cresterea investitiei internationale directe, va determina tot mai mult natiunile sa incerce apropierea sistemelor lor contabile. Aceasta apropiere este ceruta deja cu insistenta de investitorii internationali, care vor sa poata compara, garantat si dupa criterii echivalente, oportunitatile plasarii capitalului. Mai multe studii comparative au aratat ca, dupa metodele folosite de la o tara la alta, rezultatele aceleiasi intreprinderi erau sensibil diferite. De asemenea, se vrea respectarea egalitatii in concurenta, pentru ca toate societatile sa cunoasca deopotriva o tratare echitabila, fiind supuse acelorasi reguli de publicare a informatiilor financiare.



Grupul de experti constituit de ONU in 1982 estimeaza ca de multe ori, normele intocmite de tarile anglo-saxone sunt formulate in scopul de a fi usor acceptate de oamenii de afaceri, dar neglijeaza nevoile altor utilizatori.



Matricea contabilitatilor anglo-saxone este cadrul contabil conceptual. El este un sistem coerent de obiective si de principii fundamentale, legate intre ele, susceptibile sa conduca la formularea de norme solide si sa indice natura, rolul si limitele contabilitatii financiare si a situatiilor financiare.



Avantajele cadrului general sunt reprezentate de faptul ca tine locul unei teorii generale a contabilitatii, din care sunt deduse normele contabile; reprezinta un ghid profesional, care agreaza si incurajeaza diversitatea, fara a crea anarhie. De asemenea, profesia contabila este aparata impotriva ingerintelor statului, atat in ceea ce priveste normalizarea, cat si din perspectiva poluarii fiscale a informatiilor contabile. Alte avantaje ar fi cresterea comparabilitatii in timp si spatiu a situatiilor financiare, cresterea relevantei si gradului de intelegere a informatiilor, importanta rationamentului profesional in intocmirea situatiilor financiare, referential pentru rezolvarea cazurilor speciale, inca nenormate.

I.3 SISTEMUL CONTABIL ENGLEZ SI SISTEMUL CONTABIL AMERICAN

In sistemul contabil englez este obligatorie prezentarea urmatoarelor situatii financiare:

-

bilantul;

-

contul de profit si pierdere;

-

anexe;

-

tabloul fluxurilor de trezorerie asociat conturilor anuale;

Conform normei FRS3, societatile trebuie sa publice tabloul tuturor pierderilor si castigurilor



contabilizate direct in capitalurile proprii, fara sa tranziteze prin contul de profit si pierdere.

In acest sens, tabloul cuprinde trei parti:

-

rezultatul net inaintea dividendului exercitiului;

-

operatiile de reevaluare a activelor ce afecteaza rezerva din reevaluare;

-

impactul variatiilor cursurilor monedelor asupra investitiei nete in strainatate.

Prezenta in acest tablou a ultimei parti este importanta datorita faptului ca, in Regatul Unit al

Marii Britanii, spre deosebire de S.U.A. apar derogari foarte importante de la costurile istorice.



Cu toate ca fac parte din aceeasi familie, intre sistemul britanic si cel american exista diferente semnificative, multe dintre acestea avand un efect important asupra situatiilor financiare ale intreprinderilor confruntate cu publicarea informatiilor financiare catre utilizatorii din ambele tari.

Cateva particularitati in actiunea principiilor sau in precizarea definitiilor contextelor si

consecintele aplicarii lor in Regatul Unit:

-



continuitatea exploatarii - in ipoteza continuitatii, regula de baza in materie de evaluare este costul istoric, dar de la regula apar multe exceptii, deoarece, in Regatul Unit, intreprinderile recurg destul de des la reevaluare. Reevaluarea conduce la evaluarea posturilor bilantiere prin referinta la valoarea de utilitate si nu la valoarea neta de realizare;

-

permanenta metodelor - normele autorizeaza o schimbare de metoda contabila sub

rezerva ca noua metoda sa concure mai bine la obtinerea imaginii fidele;

-



independenta exercitiilor si conectarea cheltuielilor cu veniturile - normele precizeaza ca ansamblul costurilor necesare obtinerii de venituri constate la nivelul exercitiului in cauza trebuie sa fie imputate asupra acestui exercitiu, in masura in care relatia intre ele poate sa fie stabilita sau estimata in mod rezonabil;

-



prudenta - numai profiturile realizate sunt inregistrate in contul de profit si pierdere, iar pierderile si cheltuielile sunt constatate din momentul in care ele constituie un pasiv cunoscut, indiferent ca marimea lor e sigura sau numai estimata. In Regatul Unit, prudenta este mai mult o atitudine decat un principiu, ea nefiind operationala decat dupa ce principiul conectarii cheltuielilor cu veniturile a fost aplicat;

-

necompensarea - se aplica in prezentarea bilantului si contului de profit si pierdere in

evaluarea elementelor acestora;

-



importanta relativa - principiu de sorginte anglo-saxona. Acest principiu solicita sa nu se furnizeze informatii care nu ar fi judecate drept semnificative pentru evaluari si procesul decizional;

-



nominalismul - principiul de baza in evaluare. Reglementarea contabila britanica ofera derogari importante de la principiul costurilor istorice. Normele propun metode de evaluare optionale: costul actual, valoarea de piata si evaluarea conducatorilor; obliga la o reevaluare permanenta a imobilelor generatoare de venituri. De asemenea, in anexele societatilor britanice,

la rubricile corespunzatoare politicilor contabile, se utilizeaza curent expresia "cost istoric

modificat";

-



preeminenta realitatii asupra aparentei - principiu de sorginte anglo -saxona: operatiile sunt inregistrate si prezentate conform naturii lor si realitatii lor financiare, fara sa tina cont, in mod unic, de aparenta juridica;

-



intangibilitatea bilantului de deschidere - cheltuielile si veniturile exercitiului trebuie sa fie inregistrate la nivelul rezultatului si nu in mod direct la rezerve. In contabilitatea britanica, exista un numar mare de derogari de la acest principiu, care conduc la imputarea direct in conturile de capitaluri proprii, fara sa mai tranziteze contul de profit si pierdere (inregistrarea reevaluarii imobilelor generatoare de venituri, imputarea unor diferente de curs, inregistrarea cheltuielilor de constituire etc).

Situatiile financiare intocmite in sistemul american cuprind:

-

bilantul;

-

contul de profit si pierdere;

-

tabloul fluxurilor de trezorerie;

-

tabloul capitalurilor proprii;

-

situatia rezultatului global;

-



anexele relative la situatiile financiare.

In sistemul american nu exista modele standard pentru bilant si pentru contul de profit si pierdere

nici macar in ceea ce priveste denumirea situatiilor financiare.

Principiile contabile pe care trebuie sa le respecte o intreprindere americana, pentru a

contabiliza diferite operatii sunt urmatoarele:

-

continuitatea exploatarii;

-



permanenta metodelor - orice schimbare de metoda trebuie justificata prezentandu-se in anexa si impactul asupra documentelor de sinteza. O schimbare de metoda este tolerata decat in urmatoarele cazuri: rectificarea unei erori sau o modificare importanta in contextul economic; -



principiul anualitati sau contabilitatii de angajamente - in vederea determinarii beneficiilor, trebuie tinut cont de cheltuielile angajate in cursul exercitiului, si de veniturile obtinute, fara a lua in considerare daca operatiile respective sunt sau nu generatoare de fluxuri de trezorerie. Literatura americana il mai recunoaste si sub numele de "principiul specializarii exercitiului";

-



principiul conectarii cheltuielilor cu veniturile - solicita determinarea, mai intai, a veniturilor unui exercitiu, iar apoi inregistrarea cheltuielilor care sunt conectabile veniturilor, in vederea deducerii cheltuielilor din venituri, si a determinarii rezultatului net. Din aplicarea acestui principiu decurg toate operatiile de regularizare la sfarsitul exercitiului;

-

prudenta;

-

importanta relativa;

-



principiul valorii de achizitie sau costul istoric - acest principiu recunoaste utilizarea unui numitor comun privind inregistrarea operatiilor si intocmirea situatiilor financiare. Este motivul pentru care litera de specialitate il recunoaste si sub numelede "principiul stabilitatii monetare sau nominalismul monetar";

-

preeminenta realitatii asupra aparentei;

-



principiul bunei informari - consta in obligatia de a prezenta situatiile financiare astfel incat sa reflecte de o maniera completa si fidela situatia financiara a intreprinderii si rezultatele activitatii sale;

-

principiul obiectivitatii - situatiile financiare trebuie sa contina informatii verificabile si

determinate obiectiv;

-

principiul realizarii - impune ca un profit sa nu poata fi constatat decat in momentul in

care intreprinderea realizeaza o operatie cu un tert, un schimb de bunuri sau servicii;

-

principiul separarii patrimoniului - orice intreprindere e considerata ca o "entitate" clar

distincta de cei care o poseda si oricare alta firma cu care intretine relatii economice.

Structura generala a bilantului in sistemul contabil american.



La fel ca si in Romania elementele din bilant sunt prezentate la costurile istorice. In general intreprinderile americane prezinta un bilant sub forma de cont. Ordinea rubricilor si posturilor bilantiere este inversa : activul incepe cu activele curente si se termina cu imobilizarile, iar pasivul incepe cu datoriile sau pasivele curente si se termina cu capitalurile proprii.



Prezentarea separata a activelor si pasivelor curente trebuie sa permita determinarea fondului de rulment. Fondul de rulment ( working capital ) este un indicator important, atat in contabilitatea britanica, cat si in cea americana, fiind un criteriu fiabil de masurare a solvabilitatii.

Posturile bilantiere sunt exprimate , de obicei, la valoarea lor neta prin deducerea provizioanelor

pentru depreciere si a amortizarilor.

Spre deosebire de sistemele contabile francez si romanesc, cheltuielile de exploatare sunt

analizate dupa functia lor: de cumparare, comerciala, administrativa.



Spre deosebire de conceptia multor tari din Europa continentala, contul de profit si pierdere american nu releva " valoarea adaugata " si nici " productia exercitiului ". Notiunea fundamentala este aceea de " cost al bunurilor vandute " prin care se face distinctie intre marfurile vandute si productie vanduta. in mod corespondent, postul " vanzari nete " nu precizeaza daca este vorba despre venituri din vanzarea marfurilor sau din productia vanduta. in S.U.A. numai productia vanduta este considerata ca o masura a produsului creat de o intreprindere prelucratoare, aceasta fiind si motivul pentru care valoarea adaugata lipseste din structura contului.

I.4 SISTEMUL CONTABIL ENGLEZ SI SISTEMUL CONTABIL FRANCEZ



Revolutia industriala britanica si-a pus puternic amprenta asupra evolutiei sistemului contabil. Aceasta revolutie a determinat dezvoltarea sistemului manufacturier, a comertului international si deci a sistemului bancar. in cadrul sistemului contabil englez, contributia legiuitorului la reglementarea contabila este destul de modesta fata de situatia partenerilor europeni, din Franta si din Romania. In comparatie cu Franta, reglementarea contabila britanica nu contine un plan de conturi normalizat, jurnale si registre contabile obligatorii.

Pentru stabilirea marimii societatilor comerciale, sunt utilizate trei criterii, fixate de Directiva a

4-a a Uniunii Europene si anume:

1.

Totalul bilantier = Balance Sheet Total (TB);

2.

Cifra de afaceri (C.A.) = Turnover;

3.



Efectivul de salariati ( E ) = Employees

In cazul intreprinderilor mici: TB < 975000 P, C.A.< 2000000 P si E < 50 de salariati.

In cazul intreprinderilor mijlocii: TB < 3900000 P, C.A. < 8000000 P si E < 250 de salariati.

In Regatul Unit, intreprinderile mici si mijlocii au obligatia de a prezenta bilantul

contabil, de a prezenta contul de profit si pierdere, de a prezenta anexe la bilant, tabloul de

finantare si raportul de gestiune.



In Marea Britanie, impozitul se aplica asupra profiturilor. Rata normala de impozitare este de 33 %, iar rata aplicabila intreprinderilor mici este de 25 %. In general impozitul se plateste la 9 luni dupa inchiderea exercitiului fiscal.

In ce priveste T.V.A. (Value Added Tax), cotele utilizate sunt de doua feluri, si anume:

 cota normala unica de 17,5%

cota zero pentru anumite produse de consum, alimente, carti, bunuri funciare, servicii

postale, de educatie, sanatate si pentru anumite servicii de transport.

In Franta, in comparatie cu sistemul contabil englez exista trei niveluri de taxa:



taxa normala de 18,6 % ;

taxa speciala de 2,1 %, aplicabila medicamentelor ;

taxa redusa de 5,5 %, care vizeaza produsele alimentare, presa si produsele utilizate in

agricultura.

In sistemul contabil englez, exista doua modele de bilant, unul lista (vertical) si celalalt

cont (orizontal).



Analizand cele doua bilanturi, constatam ca cel care apartine sistemului contabil francez prezinta o serie de avantaje, deoarece posturile bilantiere sunt prezentate mai detaliat. Acest bilant prezinta mai multe informatii creditorilor si altor persoane interesate de situatia financiara a societatii cu privire la, imprumuturile obligatare, imprumuturile si datoriile fata de institutiile de credit, imprumuturile si datoriile diverse, datoriile fata de furnizori, datoriile fiscale si sociale, diferentele de conversie. Putem constata ca in bilantul incheiat de contabilii francezi lipsesc posturile bilantiere prezentate mai sus.



In ce priveste contul de profit si pierdere, in sistemul contabil englez, se intocmesc patru conturi de profit si pierdere, din care doua structureaza cheltuielile pe functii, iar celelalte doua le structureaza dupa natura. in cele patru modele sunt clasificate cheltuielile si veniturile din activitati ordinare si cheltuielile si veniturile din activitatile extraordinare.

In structura cheltuielilor si veniturilor ordinare, se intalnesc elemente ale activitatii de exploatare

si elemente financiare.

In sistemul contabil francez, contul de rezultate prezinta o analiza pe trei niveluri:



1. Elemente de exploatare;

2. Elemente financiare;

3. Elemente exceptionale.

In sistemul contabil englez, structura generala a anexei cuprinde:

1. Prezentarea politicii contabile;

2. Analiza anumitor posturi din bilant si contul de profit si pierdere ;

3. Informatii complementare.

In sistemul contabil francez, anexa furnizeaza elemente cu privire la informatiile numerice sau

aprecierile de natura calitativa.



Aceasta mai ofera informatii cu privire la:

1. Regulile si metodele contabile;

2. Complementele de informatii referitoare la bilant;

3. Complementele de informatii referitoare la contul de rezultate;

4. Alte elemente informationale.

I.5 CONTABILITATEA IN GERMANIA



Germania are ca principal crez al politici statale stabilitatea monedei,respectarea cu strictete a costurilor istorice fiind de altfel si natura contabilitatii sale. Astfel rezulta ca in contextul economic german nu exista o presiune externa puternica privind publicarea informatiilor financiare, obligatiile contabile de baza fiind adresate intreprinderilor mici, obligatiile suplimentare revenind intreprinderilor mari.



Reglementarea contabila in Germania este constituita practic numai din legi si interpretari ale legii. Primele reguli contabile au fost definite inca din 1794 in Codul civil al Prusiei. In 1843 isi fac aparitia primele societati anonime iar in 11894 primele societati cu raspundere limitata. In 1897 regulile contabile sunt regrupate in Codul comercial aplicabil oricarui tip de societate.



In 1985 apare o lege din 19 decembrie ce reorganizeaza Codul comercial solicitand adoptarea Directivelor a 4-a,a 7-a si a 8-a. Aceasta adoptare a directivelor in materie contabila a avut ca scop reducerea pragurilor pentru auditul legal si pentru publicarea situatiilor financiare.

Cartea a 3-a din Codul comercial regrupeaza regulile contabile articulandu-se in 3 parti:

1. Partea intai continand obligatiile privind tinerea inventarului si aconturilor,princippiu

ciontabile,pastrarea documentelor contabile si inregistrarea la registrul de comert;

2. Partea a doua se refera la dispozitiile complementare aplicabile societatilor de capitaluri;

3. Partea a treia cuprinde dispozitiile sprecifice cooperativelor inscrise la registrul de

comert.



Codul de comert clasifica societatile de capitaluri in mici,mijlocii,mari in functie de anumite praguri,astfel ca obligatiile contabile sunt definite in functie de forma si marimea societatilor de capitaluri. Sub 50 de salariati intreprinderile sunt mici, intre 50-250 mijlocii si peste 250 mari.

Societatile cotate la bursa indiferent de marimea lor sunt asimilate societatilor mari si nu

beneficiaza de scutirile acoerdate societatilor mici si mijloci.

Regulile contabile ale Codului de comert nu implica un plan de conturi normalizat si cu

caracter general,dar sunt elaborate pe ramuri sau sectoare profesionale.



Diferenta majora fata de sistemul contabil american o reprezinta principiul autoritatii din Legea germana privind impozitul pe profit. Impozitarea se face plecand de la diferenta intre bilantul de inchidere al exercitiului si bilantul de deschidere. Se merge pe primordialitatea contabilitatii asupra fiscalitatii dar se intocmeste un bilant pentru fiscalitate si altul pentru contabilitatea financiara. Taxa pe valoarea adaugata a fost instaurat prin Legea din 29 mai 1967 si complet restructurata prin Legea din 26 noiembrie 1979. Incepand cu 1 ianuarie 1993 cota normala de TVA este de 15% dar si de 7% pentru produsele agricole, alimentare, arta, carti, iar baza pentru calculul TVA este pretul net al livrarii sau prestarii de servicii.

In Germania principiile sunt numite ale unei contabilitati conform regulilor si se

structureaza astfel:

1)

Principiul imaginii fidele este obiectivul fixat societatilor de capitaluri la fel ca si in

sistemul contabil american;

2)

Principiile generate de intocmirea documentelor de sinteza:

principiul exactitatii si obiectivitatii conform caruia situatile financiare trebuie sa contina

informatii verificabile;

principiul integralitatii conform caruia trebuie sa se tina cont de toate operatiile care sunt

atasabile activitatii intreprinderii;

principiul peridiocitatii inventarului si conturilor anuale.

3)

Principii generale de prezentare din care:

principiul permanentei metodelor se utilizeaza atunci cand se rectifica o eroare sau cand

apare o modificare in contextul economic.

4)

Principii generale de evaluare aplicabile tuturor comerciantilor:

 principiul identitatii, in America se numeste principiul intangibilitatii bilantului de

deschidere;



principiul continuitatii exploatarii;

principiul evaluarii separate a elementelor

principiul prudentei care se refera la cele mai mici valori pentru elementele de activ si



cele mai mari valori pentru elementle de pasiv, la imparitatea operatiilor adica luarea in calcul a riscurillor previzibile si a pierderilor probabile si la beneficiul realizat care este singurul luat in calcul.;

principiul independentei exercitiilor;

principiul costurilor istorice.

Situatiile financiare in Germania



A. In Germania bilantul poate sa aiba numai forma tabelara(de cont) obligatia de a prezenta un bilant intreg revine marilor societati. Se impun inainte de bilant prezentarea suitei de analize prin care se delimiteaza perimetrul bilantului. Inscrierea elementelor in bilant se face in mod contrar fata de sistemul american adica pentru activ se prezinta posturile bilantiere in ordinea crescatoare a lichiditatii iar datoriile in ordinea crescatoare a exigibilitatii.



Fondul comercial constituie o exceptie in sensul ca justifica inscrierea in activ deoarece are un caracter rezidual,este neidentificabil. Motivul inscrierii in bilant in Germania il reprezinta obligatia fiscala de a imobiliza orice bun economic. O datorie trebuie sa satisfaca urmatoarele conditii: sa corespunda unei obligati prezente sau vitoare, sa antreneze o cheltuiala economica si sa fie masurabila.



B. Contul de profit si pierdere este un document de sinteza care reflecta evolutia rezultatelor economico-financiare ale firmelor, in sistemul contabil german se publica sub forma unei liste dupa natura cheltuielilor si veniturilor si dupa functiile lor.Trebuie sa puna in mod distinct in evidenta influenta relatiilor cu intreprinderile legate asupra veniturilor si cheltuielilor cu caracter financiar.

In sistemul german contul de profit si pierdere se prezinta minimal si cel mai des sub

forma de lista dupa natura cheltuielilor si veniturilor astfel:



1. Cifra de afaceri

2. Variatia de stocuri de produse finite si de productie neterm

3.Lucrari executate de intreprindere pentru sine

4.Alte venituri din exploatare

5.Consumuri de materiale

6. Cheltuieli de personal

7.Amortizari si provizioane pentru depreciere

8.Alte cheltuieli de exploatare

9.Venituri din participatii

10.Venituri din alte titluri

11.Alte dobanzi si veniturib asimilate

12. Provizioane pentru deprec imob fin si a titl de plasament

13.Dobanzi si cheltuieli asimilate

14. Rezultatul activitatii ordinare



15.Venituri extraorinare

16.Cheltuieli extraordinare

17. Rezultat extraordinar

18. Impozit asupra rezultatului

19. Alte impozite

20.Rezultatul exercitiului(beneficiu sau pierdere)

Se disting trei mari categorii de venituri:



venituri si cheltuieli cu caracter de exploatare(1-8)

venituri si cheltuieli financiare(9-13)

venituri si cheltuieli extraordinare(15-17)

Se prevede un rezultat al activitatii ordinare si un reultat al activitatii extraordinare.

Anexele la bilant contin patru mari categorii de informatii:



principiile contabile utilizate asemanatoare sistemului american:

complemente de informatii relative la posturile bilantiere;

complemente de informatii relative la contul de profit si pierdere;

 diverse informatii relative la societate.

In sistemul american se prezinta si evenimentele posterioare inchiderii conturilor.

Particularitati ale contabilitatii in Germania

1. Activele imobilizate nu se pot reevalua in Germania, costul istoric este foarte important,

in America se evalueaza la cost de achizitie. Metodele liniare sunt asemanatoare

(liniara,degresiva si combinate).

2. Stocurile de marfuri nu figureaza in mod distinct fiind regrupate cu stocurile de produse



finite. Se admite evaluarea acestora prin diferite metode, cea mai des utilizata fiind metoda costului mediu ponderat. In masura in care princippile contabile sunt respectate se pot utiliza si FIFO sau LIFO. In sistemul american se recomanda LIFO cu rol de protectie fiscal. In Germania fiscalitatea admite fara conditii metodele CMP si LIFO celelalte sunt admise numai in masura in care sunt justificate de realitatea operatiilor.

3. Creantele incerte sunt evaluate la valoarea lor probabila tinand cont de perspectivele de

incasare in viitorii doi ani.

4. Creantele si datoriile exprimate in monede straine sunt convertite la cursul curent in

vigoare la data desfasurarii operatiilor care le-au generat. In contabilitatae germana nu exista

"Diferente de conversie-A/P".

5. Fondul comercial imobilizat este amortizat pentru cel putin un sfert din valoarea sa,

imobilizarea lui fiind facultativa.

SISTEME CONTABILE COMPARATE



Reads:

1,199

Uploaded:

04/19/2010

Category:

School Work > Study Guides, Notes, & Quizzes

Rated:

This is a private document. Question_small

1d97c87d32

trambitasi

Share & Embed

Link / URL:

Embed Size & Settings:



* Width: Auto

* Height: (proportional to specified width)

* Start on page:

* Preview View:



More share options

Related



1.

33 p.



Lucrare Diploma B-cap I



Reads: 0

33 p.



EVALUAREA INTREPRINDERII



Reads: 1102

33 p.



Curs Evaluarea Intreprinderii - ap...



Reads: 7967

2.

87 p.



Canynn:Njnn



Reads: 100

21 p.



Politici Contabile



Reads: 503

58 p.



finantele intreprinderii an 2 spir...



Reads: 4305

3.

43 p.



finantele_intreprinderii



Reads: 901

117 p.



legea contabilitatii 2008



Reads: 339

17 p.



tea International A Anul Iii_grile...



Reads: 421

4.

14 p.



Bilantul Contabil - Sursa Informat...



Reads: 261

14 p.



Bilantul contabil



Reads: 636

46 p.



Suport Curs ate



Reads: 51

5.

46 p.



Suport Curs ate



Reads: 255

46 p.



suport curs contabilitate



Reads: 328

46 p.



Suport Curs ate



Reads: 119

6.

46 p.



suport curs contabilitate



Reads: 511

46 p.



suport curs contabilitate



Reads: 13323

14 p.



Test Audit



Reads: 644

7.

46 p.



tea



Reads: 216

49 p.



finint



Reads: 174

3 p.



austintxbmx-bike



Reads: 0

8.

10 p.



Pexheat.com/Watts Radiant HeatingC...



Reads: 0

25 p.



Freedom Plan Flash Cards in Englis...



Reads: 0

2 p.



Challenges and Opportuinities of N...



Reads: 0

9.

3 p.



travels-sound



Reads: 0



More from this user



1.

20 p.



Organizarea Si FunctionArea Con...



From: trambitasi



Reads: 472

10 p.



Politica Agricola Comuna a UE S...



From: trambitasi



Reads: 465

8 p.



STATISTICA INZESTRAREA GOSPODARIEI



From: trambitasi



Reads: 122

2.

14 p.



Analiza Financiara Pe Baza Bila...



From: trambitasi



Reads: 827

15 p.



SISTEME CONTABILE COMPARATE



From: trambitasi



Reads: 1,244

19 p.



CONTABILITATE APROFUNDATA



From: trambitasi



Reads: 695



Login to Add a Comment

paula_marc read this about 5 hours agoLearn more about Readcast.

livianicoleta

livianicoleta read this 1 day agoLearn more about Readcast.

firekharma

firekharma read this 3 days agoLearn more about Readcast.

lmorar read this 3 days agoLearn more about Readcast.

cristuf read this 3 days agoLearn more about Readcast.

canicean_ana

canicean_ana read this 4 days agoLearn more about Readcast.

elena_ionita read this 6 days agoLearn more about Readcast.

iustius

iustius read this 06 / 10 / 2010Learn more about Readcast.

katonabacsy

katonabacsy read this 06 / 10 / 2010Learn more about Readcast.

olteanu_nclt

olteanu_nclt read this 06 / 09 / 2010Learn more about Readcast.

Show More

Ads by Google



Norocul, banii, iubirea

Descopera magnetul pentru ele!

Secretul Catalinei Mustata este…

www.inel-luxor.ro/



Învață Italiana cu Tupeu

Vorbește și scrie corect italiana,

în 21 zile, garantat - Detalii aici

www.invata-italiana.info



Creste-ti afacerea

Oracle iti pune la dispozitie

solutii de business complexe. Aici!

Oracle.Results.ro

Download this document as



Icon_pdf_54x56



pdf





Icon_doc_54x56



docx





Icon_txt_54x56



txt



30185677-SISTEME-CONTABILE-CO....docx - 243.2 KB



Print this document

High Quality



Open the downloaded document, and select print from the file menu (PDF reader required).

Browser Printing



Coming soon!

Print this document

High Quality



Open the downloaded document, and select print from the file menu (PDF reader required).

Browser Printing



Coming soon!

Your download will begin shortly...

But first, we need a bit more information. Import more of your profile information from Facebook to help use find more content that you'll be interested in and build your social network on and off Scribd.

No, thanks

Your download will begin shortly...

But first, we need a bit more information. Import more of your profile information from Facebook to help use find more content that you'll be interested in and build your social network on and off Scribd.

No, thanks

Transparent

Search Books, Presentations, Business, Academics...

Scribd



* About

* Press

* Jobs

* Contact

* Blog

* Scribd Store



Legal



* Terms - General

* Terms - API

* Terms - Privacy

* Copyright



Help & Tools



* Getting Started

* Community Guidelines

* Support & FAQ

* Web Stuff



Partners



* Partners / Publishers

* Branded Reader

* Developers / API



Subscribe to Us



* On Scribd

* On Twitter

* On Facebook



Enter your email address:



or Spinner_mac_white

What's New



* We have updated our Terms of Service

* Branded Reader

* Multi-file Uploader



scribd. scribd. scribd. scribd.